兼营与混合销售概念辨析与风险提示
增值税兼营行为与混合销售行为的区分一直是实务中的难点，本文从概念出发，结合实例进行对比分析，并对存在的风险进行了提示。
一、兼营概念
（一）根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第三条规定，纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。
（二）《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1，以下简称实施办法）第三十九条进一步明确了，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
举例：某物业公司提供物业管理服务同时也向业主提供其他服务，如向业主提供车位租赁、日常生活物品销售、入户维修服务等业务，是否可认定为混合销售，按照销售服务征税？
答：上述销售行为属于兼营行为，不属于混合销售，该物业公司应分别核算销售应税服务、货物、劳务的销售额。其中提供车位租赁，按照出租不动产征税；销售生活用品按照销售货物征税；提供维修服务的，按照加工修理修配劳务征税。
二、混合销售概念
（一）根据实施办法第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
（二）根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第一条规定，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
（三）根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）第六条规定，
1.一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
2.一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
举例：某汽车美容店提供汽车打蜡服务，伴随车蜡的销售，属于混合销售还是兼营行为？
答：打蜡服务适用生活服务6%税率，车蜡销售适用16%税率，两者属于同一项销售行为，该汽车美容店主体不属于生产批发零售企业，其提供打蜡服务同时销售车蜡的行为，属于增值税混合销售，应按生活服务6%的税率核算。
三、结论
一般来说，只要是同一项销售行为既涉及服务又涉及货物的一般都是混合销售，除了与建筑服务有关的三种情形：
（一）建筑企业销售活动板房、钢结构件等自产货物的同时提供建筑服务，不属于混合销售，而是属于兼营行为，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
（二）一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
（三）一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
四、风险提示
(一）建安企业应避免存在销售活动板房、钢结构件同时提供建筑服务的行为，却未分开核算的情形，这样需要从高全部按照货物16%的税率来计算销项税额。
（二）一般纳税人发生销售自产机器设备同时提供安装服务的行为时，应当分别核算机器设备和安装服务的销售额，避免存在因未分别核算造成需要从高全部按照货物16%的税率来计算销项税额，并且对提供的安装服务也不能够选择简易计税按3%征收率。
（三）一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，应避免将设备销售额故意混淆为服务销售额进行“筹划”。
举例：甲企业在电梯采购及安装工程招标中，电梯市场价不含税价是1000万元，安装费不含税价是200万元。乙建安企业外购电梯，安装服务选择适用简易计税方法计税，正常报价是1000×（1+16%）+200×（1+3%）=1366万元，应交增值税166万元，如果乙企业为少缴税款，将安装服务价格定高一些，不含税总价不变都是1200，含税报价：500×（1+16%）+700×（1+3%）=580+721=1301（万元），应交增值税101万元。对于销售电梯定价无正当理由明显偏低的行为，税务机关可以根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第七条规定，由主管税务机关核定销售额。
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